Fiscale spelregels en actuele aandachtspunten
Wanneer u onderneemt via een bv en directeur-grootaandeelhouder (DGA) bent, krijgt u onvermijdelijk te maken met het gebruikelijk loon. Dit is het loon dat u uzelf minimaal moet uitkeren voor uw werkzaamheden binnen de bv. In de praktijk roept deze regeling veel vragen op, zeker nu fiscale regels, handhaving en loonontwikkelingen voortdurend in beweging zijn.
In deze blog leest u hoe het gebruikelijk loon werkt, waar de Belastingdienst op let en welke trends relevant zijn voor uw fiscale positie.
Wat is het gebruikelijk loon?
De gebruikelijkloonregeling verplicht u als DGA om uzelf een marktconform salaris toe te kennen. Hiermee wil de wetgever voorkomen dat ondernemers zichzelf een (te) laag loon uitkeren om belastingheffing in box 1 te vermijden en winst vooral tegen het lagere tarief van de vennootschapsbelasting te laten belasten.
De regeling is vastgelegd in de Wet op de loonbelasting en wordt toegelicht door de Belastingdienst.
Hoe wordt het gebruikelijk loon bepaald?
Uw gebruikelijk loon moet minimaal gelijk zijn aan het hoogste bedrag van de volgende drie normen:
- Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking.
- Denk aan wat iemand met een vergelijkbare functie, ervaring en verantwoordelijkheden verdient.
- Het loon van de best verdienende werknemer binnen uw bv.
Heeft u personeel? Dan mag uw loon niet lager zijn dan dat van uw best betaalde werknemer.
Het wettelijke minimumbedrag
De overheid stelt jaarlijks een minimum vast dat geldt als ondergrens voor het DGA-loon.
De actuele bedragen en uitgangspunten worden gepubliceerd door de Belastingdienst en via Rijksoverheid.
Waarom is het gebruikelijk loon fiscaal zo belangrijk?
Het niveau van uw DGA-loon heeft directe invloed op:
- Uw inkomstenbelasting (box 1).
- De loonheffingen die de bv afdraagt
- De hoogte van de winst in de bv.
- De totale belastingdruk tussen privé en vennootschap.
Een lager loon betekent meer winst in de bv, maar dat is niet onbeperkt mogelijk. De Belastingdienst kan uw loon corrigeren als het niet aannemelijk is onderbouwd.
Bewijslast ligt bij u
Een belangrijk aandachtspunt: u moet zelf aannemelijk maken dat het gekozen loon gebruikelijk is. De Belastingdienst mag corrigeren als:
- geen onderbouwing aanwezig is;
- vergelijkbare salarissen structureel hoger liggen;
- het loon niet past bij de omvang of winstgevendheid van de onderneming.
Volgens de Kamer van Koophandel is het daarom verstandig om uw loonkeuze vast te leggen, bijvoorbeeld met:
- functiebeschrijvingen;
- salarisvergelijkingen;
- financiële onderbouwing bij lagere winst.
Wanneer mag het loon lager zijn?
In specifieke situaties kan een lager gebruikelijk loon verdedigbaar zijn, bijvoorbeeld:
- bij een startende bv met beperkte omzet;
- bij structurele verliezen;
- wanneer u aantoonbaar minder uren werkt;
- bij tijdelijke financiële problemen.
Dit vraagt altijd om goede documentatie. Zonder onderbouwing loopt u risico op naheffingen en boetes.
Ontwikkelingen en trends
Meer aandacht voor handhaving
De Belastingdienst heeft de afgelopen jaren aangegeven scherper te letten op DGA-structuren, mede vanwege de verschuiving van ondernemers van eenmanszaak naar bv.
Samenhang met afbouw ondernemersaftrek
Doordat fiscale voordelen in de eenmanszaak worden afgebouwd, kiezen meer ondernemers voor de bv. Daarmee neemt ook het belang van een correct toegepast gebruikelijk loon toe.
Loonontwikkeling in de markt
Stijgende lonen in loondienst hebben indirect effect op de vergelijking die de Belastingdienst maakt. Een gebruikelijk loon dat jaren geleden acceptabel was, kan inmiddels te laag zijn.
Praktische aandachtspunten voor u als DGA
Herzie uw gebruikelijk loon periodiek, niet alleen bij oprichting.
- Documenteer waarom uw loon passend is.
- Houd rekening met winstontwikkeling én marktsalarissen.
- Stem loon, dividend en investeringsplannen op elkaar af.
Het gebruikelijk loon is geen vast getal, maar een fiscale beoordeling in context. Juist bij groei, wijziging van werkzaamheden of veranderende marktomstandigheden is het verstandig hier opnieuw naar te kijken.
Een goed onderbouwd DGA-loon voorkomt discussies met de Belastingdienst en draagt bij aan een evenwichtige fiscale structuur van uw bv. Neem vooral contact op met de specialisten van NOTRS vooral advies op maat. En wilt u berekenen of uw DGA-loon omlaag kan? Gebruik dan onze handige rekentool.
